跨年度调账技巧?

案例一:税务稽查2019年7月对某纳税人2018年度的纳税情况进行检查,发现该企业2018年将基建工程领用的原材料30000元记入管理费用,根据企业会计准则规定,基建工程领用的原材料应记入“在建工程”该企业记入了管理费用等于虚增了成本,减少了当年的利润,应调增在建工程成本,调增上年利润,补缴企业所得税,请问该企业应如何进行账务调整?假设该企业执行企业会计准则。不考虑增值税因素。

调整账务处理:

借:在建工程      30000

贷:以前年度损益调整         30000

借:以前年度损益调整   7500(30000×25%)

贷:应交税费——应交企业所得税     7500

借:以前年度损益调整      22500

贷:利润分配——未分配利润    22500

案例二:2019年7月,税务稽查在对某企业2017年所得税检查中发现,某企业会计处理如下:借:银行存款,贷:其他应付款。经查证为该企业出售下脚料的业务,合计936000元,所得税税率为25%,采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。请问该企业应如何进行账务调整?假设执行企业会计准则。

2019年调整补缴的增值税并结转下脚料收入:

借:其他应付款       936000

贷:以前年度损益调整         800000

应交税费——增值税检查调整    136000〔936000÷(1+17%)×17%〕

【分析】因该企业下脚料没有单独核算,均已计入产品成本,因此不需要结转成本。税务机关要求该企业以后单独核算下脚料的成本,并在出售时与收入同时结转。假设该企业2017年销售收入为1500万元,发生广告费和 业务宣传费 230万元,适用的广告费和业务宣传费扣除比例为15%,企业当年纳税调增所得(广告费和业务宣传费)5万元(230-1500×15%)。2019年稽查检查下脚料,增加当年销售收入80万元,2017年可扣除的广告费和业务宣传费为(1500+80)×15%=237(万元),发生的广告费和业务宣传费230万元可全额扣除。则该企业2017年应调增应纳税所得额为80-5=75(万元)。

根据《企业会计准则第18号——所得税》,广告费会计与税法形成的暂时性差异可以在以后年度无限期转回。2017年企业已将5万元可抵扣暂时性差异进行了递延所得税的会计处理,即:

借:递延所得税资产   12500(50000×25%)

贷: 所得税费用           12500

则 2019年应调整2017年广告费确认的递延所得税资产,并计提补交的所得税:

借:以前年度损益调整    200000

贷:递延所得税资产        12500

应交税费——应交所得税   187500(750000×25%)

2019年补缴税款时:

借:应交税费 ——增值税检查调整    136000

应交税费 ——应交所得税      187500

贷: 银行存款                  323500

结转 “以前年度损益调整”科目

借:以前年度损益调整     600000(800000-200000)

贷:利润分配——未分配利润            600000

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